【國際稅收】關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)跨境交易中的稅務(wù)考量

發(fā)布日期：2019-08-03 11:08 來(lái)源：www.baicaoyiweisha.cn

因此，我們需要提醒的是，在關(guān)聯(lián)企業(yè)各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的跨境交易中，如果采取以往激進(jìn)的手法，則可能進(jìn)入偷漏稅的雷區，引發(fā)不必要的損失。

   舉個(gè)營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的例子：  

A公司為總部在B國的跨國企業(yè)，其在中國設立C公司，負責生產(chǎn)和銷(xiāo)售A公司授權的某品牌的家用電器，該品牌的所有權歸屬于母公司A，C公司每年按照銷(xiāo)售額的一定比例（2%）支付商標費給A集團，并代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。

與此同時(shí)，C公司將每年支付的商標費稅前扣除，作為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

近期，C公司被當地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行轉讓定價(jià)調查，當地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過(guò)轉讓定價(jià)調查后發(fā)現，該品牌雖然所有權歸屬于A(yíng)公司，但是該品牌通過(guò)C公司的維護，近年來(lái)大大提高了在中國的市場(chǎng)知名度，C公司在該品牌的維護中也花費了大量的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費用（如廣告費、推廣費等），隨著(zhù)品牌知名度的推廣，導致C公司生產(chǎn)的電器銷(xiāo)售額逐年增加。綜上，稅務(wù)機關(guān)認為，如果C公司僅僅按照固定的銷(xiāo)售比例支付商標使用費給A公司，則顯然未充分考慮C公司在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護、保護、應用和推廣中的價(jià)值貢獻，顯然是不合理的，故稅務(wù)機關(guān)對C公司支付境外的商標費進(jìn)行了特別納稅調整，補繳了企業(yè)所得稅。

在這個(gè)案例內，我們發(fā)現跨境交易中的無(wú)形資產(chǎn)，往往和雙方在價(jià)值貢獻中所起到的作用有關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值貢獻難以量化的特點(diǎn)，而受控交易各方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、提升、維護和保護等各階段行使職能和承擔風(fēng)險，又難以從法定權利或合同安排中得到清晰準確的信息。同時(shí)，以往多數的無(wú)形資產(chǎn)跨境交易合同條款，僅從無(wú)形資產(chǎn)所有權的角度明確“所有者”和“使用者” 角色，更側重強調 “所有者”對利潤的絕對占有，以及 “使用者”對使用費的絕對承擔，卻極少提及“使用者”對維護和提升無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的責任條款，忽視其相對付出 。

通過(guò)案例可以看出，C公司在品牌的維護和提升價(jià)值中發(fā)揮了實(shí)質(zhì)性的作用，對該品牌在中國市場(chǎng)知名度的提升起到深刻的意義，并引起中國市場(chǎng)銷(xiāo)售額的增長(cháng)，理應取得一定的補償。如果一味僅補償品牌所有者A，顯然無(wú)視了品牌使用者的作用。所以，理應強化品牌使用者C公司在維護和提升品牌價(jià)值中的作用和補償，而不是單單強調品牌法律所有者對于品牌利潤的絕對占有。

2017年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號 ），吸收了避免雙重征稅協(xié)定以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）項目下達成的一些國際共識，對無(wú)形資產(chǎn)跨境交易轉讓定價(jià)提出了新的明確規定。

根據此公告第三十一條的內容，我們有必要提醒您注意的是，在您與關(guān)聯(lián)方轉讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)（如品牌商標權）使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當根據下列情形適時(shí)調整，如果您自身未適時(shí)調整的，稅務(wù)機關(guān)可以實(shí)施特別納稅調整：

此外，無(wú)形資產(chǎn)交易中，對于出現了以下情形的，稅務(wù)機關(guān)有權全額進(jìn)行特別納稅調整。

我們特別要注意的是，上述可全額進(jìn)行特別納稅調整的前提條件之一是不符合獨立交易原則，這也意味著(zhù)，即使發(fā)生了上述三類(lèi)項目，如支付了境外關(guān)聯(lián)公司某項商標使用費、該商標未給企業(yè)帶來(lái)相應的經(jīng)濟利益，但支付的費用符合獨立交易原則的話(huà)，中國稅務(wù)機關(guān)仍可以認可支付境外的商標使用費用，不對其進(jìn)行全額調整，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)跨境交易的稅務(wù)安排中亦應關(guān)注到此類(lèi)細節，用好此類(lèi)規定，更好的做好稅務(wù)規劃。

以上就是本期我們對于無(wú)形資產(chǎn)跨境交易涉稅問(wèn)題的一些思考，在分享的同時(shí)希望拋磚引玉。值得一提的是，無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際的經(jīng)濟活動(dòng)中有很多種形式，如例子中提到的商標費，還有技術(shù)使用費、專(zhuān)利費、外觀(guān)使用費等多種形式；某些情況下服務(wù)費形式的收付如果不符合獨立交易原則的分析結果、也有可能被認定為是針對無(wú)形資產(chǎn)的特許權使用費。如果您對產(chǎn)業(yè)配置中遇到無(wú)形資產(chǎn)轉讓相關(guān)對問(wèn)題仍有疑問(wèn)，建議與晉昇國際專(zhuān)業(yè)人士聯(lián)系（咨詢(xún)電話(huà)：400-833-0866）。

上一篇：熱點(diǎn)！法國數字服務(wù)稅正式生效

下一篇：迪麗熱巴穿婚紗現身希臘 為何國人鐘愛(ài)此地？