CRS新政下，如何界定“積極”與“消極”非金融機構？
發(fā)布日期：2017-08-29 16:55 來(lái)源：未知
CRS下，對于實(shí)體的界定十分重要，因為它關(guān)系到該實(shí)體在CRS下是否需要承擔以及承擔何種合規義務(wù)的問(wèn)題。任何實(shí)體，如果它不屬于金融機構的范疇，則應分類(lèi)為非金融機構。
"金融機構"在CRS的規則下需要承擔合規義務(wù)，而一家實(shí)體如果被界定為"非金融機構"，就意味著(zhù)它沒(méi)有盡職調查和金融賬戶(hù)信息報送的合規義務(wù)。而"非金融機構"進(jìn)一步分為"積極非金融機構"和"消極非金融機構"，CRS下，"消極非金融機構"的賬戶(hù)持有人需要穿透到該機構的實(shí)際控制人，并承擔相應的納稅義務(wù)。所以，如何界定一個(gè)實(shí)體，有著(zhù)非常重要的意義。
CRS對"消極非金融機構"的界定
與積極非金融機構不同，消極非金融機構并沒(méi)有一個(gè)明確的概念和細分類(lèi)，而是一個(gè)默認的類(lèi)別。原則上，如果一個(gè)非金融機構不屬于"積極非金融機構"，則其應被分類(lèi)成"消極非金融機構"。
但是，CRS為了防止個(gè)人通過(guò)在非CRS參與國設立投資機構（InvestmentEntity)進(jìn)行避稅，CRS特別增加了一類(lèi)"消極非金融機構"，即位于CRS非參與國的投資機構(InvestmentEntity)。
舉例而言，CRS參與國居民在非CRS參與國設立一家投資機構A，當A機構在CRS參與國的B銀行持有金融賬戶(hù)時(shí)，B銀行應當將A機構分類(lèi)成消極非金融機構。但如果該投資機構A設立在CRS參與國，那么B銀行作為CRS下的金融機構，無(wú)需對另外一家CRS參與國的投資機構進(jìn)行盡職調查和賬戶(hù)識別。
"穿透"原則的適用
作為非金融機構，消極非金融機構本身沒(méi)有CRS下的合規義務(wù)，不存在識別金融賬戶(hù)、搜集和申報金融賬戶(hù)信息的責任。但是如果消極非金融機構持有另外一家金融機構的金融賬戶(hù)時(shí)，該金融機構不僅需要識別該消極非金融機構的稅收居民身份，同時(shí)需要"穿透"該消極非金融機構，識別出其實(shí)際控制人,看其是否屬于需要申報的情形。
實(shí)際控制人
實(shí)際控制人通常是指對一個(gè)實(shí)體（包括法人或者非法人實(shí)體），進(jìn)行直接或者間接控制的自然人。CRS下的實(shí)際控制人主要包括：
1、對于法人實(shí)體，實(shí)際控制人是指對該實(shí)體進(jìn)行控制的自然人。對于"控制"的理解，通常是指超過(guò)一定的股權控制比例，如25%。如果一家公司所有股東的持股比例都低于25%，也就是說(shuō)從持股比例上來(lái)看并沒(méi)有人對該公司實(shí)施"控制"，則在該公司的高管應為其實(shí)際控制人，例如董事長(cháng)，總經(jīng)理等。
2、對于信托實(shí)體，實(shí)際控制人通常是指委托人,受托人和受益人，以及其他對信托實(shí)施終有效控制的自然人。通常，當委托人自身為非自然人實(shí)體時(shí)（如企業(yè)），那么通常應當"穿透"該委托人實(shí)體，找出其背后的實(shí)際控制人。
3、對于信托以外的其他法律安排，實(shí)際控制人的判斷一般可以參照信托來(lái)處理。
CRS對"積極非金融機構"的界定
1.基于收入和資產(chǎn)狀況
按照經(jīng)合組織CRS文本以及CRS評述的解釋?zhuān)绻患曳墙鹑跈C構，在上一個(gè)日歷年度或其他申報期限內，所獲得的被動(dòng)收入少于總收入的50%，并且在此期間所持有的、能夠產(chǎn)生被動(dòng)收入的資產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50%，則該非金融機構即為積極非金融機構。
2.上市公司或者上市公司的關(guān)聯(lián)公司
除了字面理解以外，需要注意的是，該上市公司的股票要達到"RegularlyTraded"的標準，且所上市地應為"EstablishedSecuritiesMarket"。即該上市公司的股票處于正常交易狀態(tài)，且該機構上市的證券市場(chǎng)，是受到政府監管且正常運營(yíng)的。
3.政府機構，國際組織，中央銀行，以及其完全擁有的其他機構
除了字面理解以外，需要注意的是，每個(gè)國家對于"政府機構及其完全擁有的其他機構"的定義會(huì )存在比較大的差異。以中國為例，履行公共服務(wù)職能的機構都可以歸為此類(lèi)。
4.非金融集團中的控股企業(yè)
如果一家非金融集團中，控股企業(yè)的絕大部分商業(yè)活動(dòng)，都是持有從事貿易或其他非金融活動(dòng)業(yè)務(wù)的子公司股權，或向其提供融資、服務(wù)，那么該控股企業(yè)應分類(lèi)為積極非金融機構。此處的關(guān)鍵詞為"絕大部分"（SubstantiallyAll),通常是指80%以上（含80%）。如果一家控股企業(yè)持有非金融類(lèi)子公司股權，或提供融資服務(wù)的活動(dòng)只有50%，但是有另外30%的活動(dòng)，是從事積極的經(jīng)濟活動(dòng)，那么通常也視為達到了80%的標準。如純粹出于投資目的而持有其他公司股權的投資機構，譬如投資基金，私募基金，風(fēng)投基金等不屬于此類(lèi)，不應分類(lèi)成積極非金融機構。
5.創(chuàng )業(yè)企業(yè)
歸類(lèi)為積極非金融機構的創(chuàng )業(yè)企業(yè)需要滿(mǎn)足一定的條件，即成立時(shí)間不到24個(gè)月，過(guò)去沒(méi)有經(jīng)營(yíng)歷史，且目前仍未營(yíng)業(yè)。對于資產(chǎn)投資的目的，是進(jìn)行除金融機構服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。
6.處于清算或者破產(chǎn)階段的企業(yè)
滿(mǎn)足此類(lèi)要求的企業(yè)，必須在過(guò)去五年之內不屬于金融機構的類(lèi)別。即沒(méi)有從事金融機構服務(wù)，并且目前正在清算資產(chǎn)，或進(jìn)行重組以繼續或者重新開(kāi)展除金融機構服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。
7.非金融集團中的財務(wù)中心
部分企業(yè)集團出于財務(wù)效率化管理的目的，在集團內部設立財務(wù)中心公司，主要從事集團內部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資或對沖交易業(yè)務(wù)，但并不從事其它金融機構服務(wù)。該類(lèi)別可以與上述第四類(lèi)，非金融集團中的控股企業(yè)進(jìn)行對比理解，即一家主要從事非金融機構服務(wù)以外的其他積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集團企業(yè)，其內部的控股公司或者財務(wù)中心，通?？山缍?quot;積極非金融機構"。
8.非營(yíng)利性非金融機構
如果一家非營(yíng)利性實(shí)體，滿(mǎn)足了CRS下金融機構的概念，那么其通常需要按照金融機構的合規要求，進(jìn)行相關(guān)的盡職調查和賬戶(hù)申報工作，而并不屬于此處所討論的"非營(yíng)利性非金融機構"。
小結
CRS首先界定的是企業(yè)是否屬于金融機構，其次為界定該金融機構下的賬戶(hù)是否屬于金融賬戶(hù)，后再界定此金融賬戶(hù)是否屬于應履行信息交換的賬戶(hù)。因此，我們可以發(fā)現，如果企業(yè)從一開(kāi)始就被界定為非金融機構，則從源頭上杜絕了其后的信息交換義務(wù)。
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