CRS下企業(yè)＂實(shí)際控制人＂穿透和識別問(wèn)題的干貨總結
發(fā)布日期：2018-06-29 14:03 來(lái)源：未知
作為全球稅務(wù)透明的重要"武器"，CRS下跨國間金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換所要解決的重要問(wèn)題之一就是機構賬戶(hù)持有人的透明化問(wèn)題。這種對于機構或者說(shuō)實(shí)體持有人的透明化，也是未來(lái)解決更深層次跨國反避稅，反洗錢(qián)和反腐敗的重要內容。
例如全球反避稅法律制度相對健全的英國，其所追求的所謂"透明化"并不僅僅只限于納稅人持有的金融賬戶(hù)信息的透明化，還包括企業(yè)受益所有人（也可理解為實(shí)際控制人）信息的透明化，不動(dòng)產(chǎn)持有人信息的透明化等等。
國際反避稅法律中有一條重要的規則叫"Substanceoverform",講的就是不管你通過(guò)什么樣的法律形式，什么樣的持有架構，從稅收的角度，都將透明化處理，以識別你內在的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
這種透過(guò)現象看本質(zhì)的手法，也是金融機構在實(shí)行反洗錢(qián)和了解你的客戶(hù)（AML/KYC）程序中的重要要求。
那么，如果我們從全球金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換（CRS）的角度，對于一個(gè)機構賬戶(hù)持有人，金融機構如何運用CRS的規則將其透明化，識別出其實(shí)際控制人呢？
中國CRS對于實(shí)際控制人的規定
先來(lái)看中國政府CRS法規中的定義，根據《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》（"《管理辦法》"）第十三條之規定：本辦法所稱(chēng)控制人是指對某一機構實(shí)施控制的個(gè)人。
●公司的控制人按照以下規則依次判定：
（一）直接或者間接擁有超過(guò)百分之二十五公司股權或者表決權的個(gè)人；
（二）通過(guò)人事、財務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個(gè)人；
（三）公司的高級管理人員。
●合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)百分之二十五合伙權益的個(gè)人。
●信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實(shí)施終有效控制的個(gè)人。
●基金的控制人是指擁有超過(guò)百分之二十五權益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個(gè)人。
從法規文字表達上看，中國CRS法規基本參照了OECD發(fā)布的《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準》第八節第D（6）段中關(guān)于實(shí)際控制人的定義，并結合了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準釋義》對該段內容的解釋規定，結合中國反洗錢(qián)法律制度的實(shí)踐狀況進(jìn)行了簡(jiǎn)化和"中國化"處理。
經(jīng)合組織的要求：CRS與AML的一致性
值得一提的是，事實(shí)上OECD為了實(shí)施CRS并沒(méi)有創(chuàng )立一個(gè)專(zhuān)門(mén)屬于CRS本身的"實(shí)際控制人"的概念，CRS下跨國反避稅所要求的機構實(shí)體的透明化和反洗錢(qián)及了解你的客戶(hù)程序中的實(shí)體透明化概念是一致的，都是要識別出真正意義上終的經(jīng)濟利益受益個(gè)人（自然人）。
所以在《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準釋義》中，OECD明確表示，CRS下的"實(shí)際控制人"識別與反洗錢(qián)和了解你的客戶(hù)程序中"受益所有人"的含義是一致的，CRS下對于實(shí)際控制人的識別必須參照國際反洗錢(qián)金融行動(dòng)特別工作組（FATF）《反洗錢(qián)規則建議釋義10》中有關(guān)"受益所有人"的含義。
所以在反洗錢(qián)制度健全的國家，例如英國，政府發(fā)布的CRS實(shí)施指引中，是找不到一個(gè)專(zhuān)門(mén)的像中國版CRS法規中一樣清晰明了的"實(shí)際控制人"的概念，而是要求金融機構按照反洗錢(qián)程序中的識別要求操作即可。
各類(lèi)機構類(lèi)型的實(shí)際控制人處理方式匯總
如果我們看《管理辦法》中實(shí)際控制人的定義，你會(huì )發(fā)現其所強調的一定是"個(gè)人"，也就是說(shuō)實(shí)際控制人必須是個(gè)人，而不可能是其他的非個(gè)人實(shí)體。
但是這個(gè)個(gè)人的識別并非法規表面上所規定的那么簡(jiǎn)單，因為在實(shí)踐中存在若干復雜的法律架構形式，而想要在這其中準確識別該架構的實(shí)際控制人并非易事。而且不同的機構類(lèi)型，其處理方式也不一樣，結合《管理辦法》的規定，大致把機構賬戶(hù)持有人的實(shí)際控制人識別情況總結如下：
機構賬戶(hù)持有人類(lèi)別實(shí)際控制人識別要求
上市公司或其關(guān)聯(lián)公司無(wú)需穿透識別
政府機構或者事業(yè)單位無(wú)需穿透識別
國際組織無(wú)需穿透識別
中央銀行無(wú)需穿透識別
上述機構類(lèi)型以外的其他積極非金融機構【如某實(shí)際經(jīng)營(yíng)的餐飲公司，水泥生產(chǎn)公司等】無(wú)需穿透識別
消極非金融機構【如設立在離岸避稅地的不受金融機構投資管理的資產(chǎn)持有殼公司】需穿透識別
金融機構【包括存款機構，托管機構，特定保險機構和投資機構（如分類(lèi)成投資機構的投資公司，基金，信托，基金投資顧問(wèn)，基金管理公司和基金會(huì )等）】不需穿透識別
設立在非CRS參與國的受管理的投資實(shí)體【如設立在美國的受管理的對沖基金等】需要穿透識別。
來(lái)源：科林的閑言碎語(yǔ)
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