重磅！中國香港史上大規模CRS稅務(wù)情報交換政策出臺！

　　重磅！重磅！中國香港自2017年7月1日起，一次性加入71國稅收情報交換伙伴的條例生效！中國香港與中國大陸稅收情報交換鐵定事實(shí)，稅務(wù)信息交換蓄勢待發(fā)，在港資產(chǎn)配置進(jìn)入全面裸奔時(shí)代。

　　2017年3月16日，中國香港立法會(huì )財經(jīng)事務(wù)委員會(huì )召開(kāi)會(huì )議及修訂議程，專(zhuān)門(mén)討論落實(shí)稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財務(wù)賬戶(hù)資料的情況，立法會(huì )隨即發(fā)布文件，承諾將全面提速反避稅涉稅信息交換，涉稅信息交換擴大至所有承諾實(shí)施的100多個(gè)國家或地區。

　　中國香港歷史上大規模CRS稅務(wù)情報交換政策出臺。這是劃時(shí)代的一次會(huì )議，這是中國香港徹底成為全球反避稅涉稅信息自動(dòng)交換之國際先鋒模范角色的一次轉折性的會(huì )議！中國香港CRS，將徹底讓所有在中國香港的國際金融財務(wù)賬戶(hù)信息進(jìn)入名副其實(shí)的裸奔時(shí)代！

 

　　2017年3月16日，立法會(huì )財經(jīng)事務(wù)委員會(huì )就《實(shí)施稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料安排的情況》作出說(shuō)明，目的在于向立法委員簡(jiǎn)述政府因應國際的新發(fā)展而修訂中國香港實(shí)施稅務(wù)事宜自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)數據（"自動(dòng)交換數據"）安排的策略。這旨在避免中國香港被列為"不合作稅務(wù)管轄區"的風(fēng)險。

　　自從2014年7月，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織OECD（"經(jīng)合組織"）就自動(dòng)交換數據安排頒布新的國際標準以來(lái)，一直藉以提升全球稅務(wù)透明度和打擊跨境逃稅活動(dòng)。隨即，中國香港在2014年9月就表示，支持以雙邊模式與合適伙伴實(shí)施自動(dòng)交換數據安排，以期在2018年9月前進(jìn)行首次數據交換。至今為止，全世界已有100多個(gè)稅務(wù)管轄區對這項國際標準（CRS）作出承諾。

　　為此，中國香港在2016年6月修訂《稅務(wù)條例》，為實(shí)施自動(dòng)交換數據安排提供法律框架，規定所有金融財務(wù)機構，包括財務(wù)托管機構、存款機構、投資實(shí)體及指明保險公司。這些機構主要指銀行、證券公司、保險公司及投資基金須開(kāi)展如下工作：

　?。?）進(jìn)行涉稅信息盡職審查程序識辨"申報稅務(wù)管轄區"（即《稅務(wù)條例》附表17E第1部指明會(huì )與中國香港自動(dòng)交換數據的稅務(wù)管轄區）的所有稅務(wù)居民所持有的財務(wù)賬戶(hù)；

　?。?）就該等須申報帳戶(hù)收集所需數據（即針對方式）；

　?。?）由指定的申報年起把所需數據提交中國香港稅務(wù)局，以便與相關(guān)的自動(dòng)交換數據伙伴交換數據。

　　中國香港新修訂的《稅務(wù)條例》也容許財務(wù)機構采用書(shū)面形式訂明約定如填寫(xiě)《自我證明》文件的程序，識辨中國香港以外其他稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民所持有的賬戶(hù)，或是其控權人為中國香港境外稅務(wù)管轄區稅務(wù)居民的被動(dòng)非財務(wù)實(shí)體（由《稅務(wù)條例》所界定）所持有的賬戶(hù)。并就該等帳戶(hù)收集所需數據（也即在中國香港稱(chēng)作普及方式），但這并非強制要求。中國香港實(shí)施有關(guān)安排時(shí)，只要求金融財務(wù)機構采取"針對方式"收集帳戶(hù)數據，目的是盡量減輕金融財務(wù)機構的合規負擔。

　　中國香港自實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的法律框架訂立后，先行探討并分別與日本和英國簽訂了雙邊主管當局協(xié)議，以便由2018年起進(jìn)行自動(dòng)交換數據。目前的交換進(jìn)度和外界的研究，一直明確把該兩個(gè)稅務(wù)管轄區作為是中國香港現已確認的自動(dòng)交換數據伙伴（"確認伙伴"），并已列入《稅務(wù)條例》附表17E第1部的"申報稅務(wù)管轄區"名單，以便財務(wù)機構進(jìn)行盡職審查和收集所需數據。

 

　　我們再來(lái)看看世界經(jīng)合組織關(guān)于金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的的要求和規則吧。

　　國際社會(huì )一直密切監察各稅務(wù)管轄區實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的進(jìn)度，并著(zhù)力倡議建立廣闊的自動(dòng)交換數據網(wǎng)絡(luò )，以締造公平的競爭環(huán)境。按照中國香港CRS的進(jìn)度，在中國香港將于2018年與為數很少的幾個(gè)稅務(wù)管轄區進(jìn)行首次自動(dòng)交換數據之際，經(jīng)合組織和歐洲聯(lián)盟（"歐盟"）亦分別展開(kāi)制訂"不合作稅務(wù)管轄區"名單。二十國集團領(lǐng)導人也于2016年9月在杭州舉行的G20領(lǐng)導人峰會(huì )上，通過(guò)了經(jīng)合組織建議用作識別不合作稅務(wù)管轄區的三項準則。任何稅務(wù)管轄區若未能符合下述三項準則中至少兩項，會(huì )被視為"不合作稅務(wù)管轄區"：

　?。?）實(shí)施按請求交換數據標準-獲稅務(wù)透明化及數據交換全球論壇（"全球論壇"）給予至少"大致符合標準"的評級；

　?。?）實(shí)施自動(dòng)交換數據標準-遲在2018年首次交換數據（涵蓋2017年的財務(wù)帳戶(hù)數據）；以及

　?。?）《多邊稅收征管互助公約》（"《多邊公約》"）-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數據及自動(dòng)交換數據的網(wǎng)絡(luò )已足夠廣闊。

　　歐盟也于2016年11月通過(guò)三項準則，用于其篩選工作。任何稅務(wù)管轄區如符合下述三項準則中至少兩項，方可獲歐盟視為符合有關(guān)稅務(wù)透明度的規定：

　?。?）實(shí)施自動(dòng)交換數據標準-在2017年年底前與歐盟所有成員國訂立自動(dòng)交換數據安排，可藉簽訂多邊主管當局協(xié)議，或通過(guò)雙邊協(xié)議訂立有關(guān)安排（以及日后獲全球論壇給予至少"大致符合標準"的評級）；

　?。?）實(shí)施按請求交換數據標準-獲全球論壇給予至少"大致符合標準"的評級；

　?。?）《多邊公約》-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數據及自動(dòng)交換數據的協(xié)議網(wǎng)絡(luò )已涵蓋歐盟所有成員國，而該等協(xié)定須已生效或預計會(huì )在合理時(shí)限內生效。

　　目前，中國香港面臨的現實(shí)情況是，國際上已經(jīng)有許多個(gè)稅務(wù)管轄區向經(jīng)合組織主動(dòng)表示，有意與中國香港訂定自動(dòng)交換數據安排。在這樣的國際形勢下，若中國香港未能與該等稅務(wù)管轄區及歐盟成員國于2017年內落實(shí)自動(dòng)交換數據安排，中國香港將不得不面對被視為"不合作"的風(fēng)險。

　　鑒于上述的發(fā)展，中國香港須迅速擴展自動(dòng)交換數據網(wǎng)絡(luò )，以保留由2017年下半年起的數據作交換之用。被列為"不合作"的稅務(wù)管轄區或會(huì )遭受?chē)H的抵制措施，影響其投資和營(yíng)商吸引力。有關(guān)的抵制措施或會(huì )包括被其他稅務(wù)管轄區征收預扣稅項和在計算須在當地應繳稅款時(shí)不獲扣減交易成本。

 

　　中國香港立法會(huì )的建議決議，無(wú)疑是一顆極其重磅的炸彈。特別是此次修訂的申報稅務(wù)管轄區名單中，第一次書(shū)面白紙黑字，"中國大陸"赫然在列，再次印證我從2016年11月以來(lái)就不斷發(fā)布的有關(guān)中國香港CRS的系列研究文章的趨勢判斷（請見(jiàn)《中國香港在金融賬戶(hù)信息自動(dòng)交換申報準則CRS中的國際反避稅先鋒角色》（系列1-4））和《第一財經(jīng)日報》2017年2月8日對我的訪(fǎng)談《中國香港版CRS：內地富人的"裸奔"時(shí)代》，以及還有十多篇有關(guān)中國香港CRS的專(zhuān)門(mén)研究文章。中國香港和中國大陸稅收情報交換鐵定事實(shí)，徹底打破一些觀(guān)望人士和僥幸心理的后稻草，稅收情報交換蓄勢待發(fā)，在中國香港的大陸高凈值人士資產(chǎn)配置進(jìn)入完全透明的全面"裸奔"時(shí)代。

　　盡管中國香港有關(guān)資料收集的責任由2017年7月1日起生效，中國香港立法會(huì )也擬議修所訂明的"申報年"為"2018年"。實(shí)際上，中國香港稅務(wù)局將要求財務(wù)機構在2018年5月提交有關(guān)資料，以便整合后根據世界經(jīng)合組織OECD的規定，在2018年9月與屆時(shí)已和中國香港簽訂雙邊主管當局協(xié)議的稅務(wù)管轄區進(jìn)行數據交換。由此來(lái)看，中國香港立法會(huì )希望強調的是，申報稅務(wù)管轄區須與中國香港訂定全面性協(xié)議／交換協(xié)議（根據《稅務(wù)條例》第49（1A）條生效）作為交換數據的基礎，并在這基礎上就實(shí)施自動(dòng)交換數據安排簽訂雙邊主管當局協(xié)議，中國香港就會(huì )即刻與該申報稅務(wù)管轄區交換數據。

　　另外，為了減輕金融財務(wù)機構的合規負擔，中國香港立法會(huì )也酌情考慮，中國香港金融財務(wù)機構在2018年作第一輪申報時(shí)，須就72個(gè)新增的申報稅務(wù)管轄區提交2017年7月1日至12月31日期間的資料；并就日本和英國提交2017年1月1日至12月31日期間的資料。至于隨后的申報年，財務(wù)機構須就列作申報稅務(wù)管轄區"的所有稅務(wù)管轄區，向稅務(wù)局提交全年資料。這項安排旨在減輕財務(wù)機構的合規負擔，使財務(wù)機構無(wú)須在中國香港日后每次與新的稅務(wù)管轄區訂定自動(dòng)交換數據安排時(shí)都要逐一收集以往的數據，也能使關(guān)乎在交換進(jìn)行前的年度的數據得以有效率地整理和保存。稅務(wù)局只會(huì )在自動(dòng)交換數據協(xié)議連同所需的數據保障措施訂立后，才會(huì )與有關(guān)稅務(wù)管轄區交換所得的申報資料。

　　同時(shí)，為順利推展有關(guān)工作，中國香港立法會(huì )已在2017年2月中向主要財務(wù)機構團體、監管機構、組織和商會(huì )等持分者發(fā)出資料文件，闡述國際稅務(wù)的發(fā)展，以及政府的修訂策略。此外，中國香港立法會(huì )也在2017年3月3日為持不同分歧代表委員舉行簡(jiǎn)介會(huì )。整體而言，代表們已經(jīng)明白國際間有關(guān)自動(dòng)交換資料的發(fā)展，并支持中國香港繼續致力實(shí)施這項國際推行的措施。同時(shí)，代表委員們關(guān)注中國香港實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的時(shí)間表，包括提交須申報帳戶(hù)報表的時(shí)間及稅務(wù)局與其他稅務(wù)管轄區交換數據的時(shí)間表。中國香港立法會(huì )已向相關(guān)代表委員闡釋?zhuān)v然財務(wù)機構須就更多稅務(wù)管轄區的稅務(wù)居民收集帳戶(hù)資料，稅務(wù)局只會(huì )在與該等稅務(wù)管轄區簽訂自動(dòng)交換數據的相關(guān)協(xié)議后才會(huì )進(jìn)行數據交換。為加深公眾對自動(dòng)交換數據安排的認識和便利財務(wù)機構工作，政府由2016年12月起播放電視宣傳影片和電臺聲帶，并印發(fā)海報供財務(wù)機構使用。中國香港立法會(huì )將繼續與相關(guān)代表委員保持緊密聯(lián)絡(luò )，確保就自動(dòng)交換數據的安排順利實(shí)施。

 

　　除了擴展"申報稅務(wù)管轄區"名單以涵蓋中國香港的準伙伴外，中國香港亦致力與更多稅務(wù)管轄區簽訂雙邊自動(dòng)交換數據協(xié)議。中國香港一直計劃以雙邊模式與稅務(wù)協(xié)議伙伴實(shí)施自動(dòng)交換數據安排。然而，在100多個(gè)承諾實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的稅務(wù)管轄區中，至今只有六個(gè)稅務(wù)管轄區計劃以雙邊模式實(shí)施自動(dòng)交換數據安排。至于《多邊稅收征管互助公約》，該公約為稅務(wù)管轄區以多邊模式實(shí)施自動(dòng)交換數據安排提供基礎，但中國香港因其一國兩制的特殊地位，目前并不適用于中國香港。中國香港立法會(huì )也留意到，在100個(gè)承諾實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的稅務(wù)管轄區中，逾90個(gè)已加入《多邊稅收征管互助公約》（不論以簽約方或藉地域延伸身分加入）。因此，中國香港現正研究把《多邊稅收征管互助公約》的適用范圍延伸至中國香港的可能性，以實(shí)施自動(dòng)交換數據安排。事實(shí)上，正如我前文所述，加入《多邊稅收征管互助公約》也是世界經(jīng)合組織OECD和歐盟識別"不合作稅務(wù)管轄區"的三項評估準則之一。

　　鑒于世界經(jīng)合組織OECD和歐盟即將評估中國香港實(shí)施自動(dòng)交換數據安排的進(jìn)度，中國香港立法會(huì )擬于2017年3月底或4月向立法會(huì )全體委員提交修訂條例草案，希望條例草案在2017年7月1日或之前獲通過(guò)，以落實(shí)上述建議。相關(guān)工作時(shí)間緊迫，但對于達至世界經(jīng)合組織OECD及歐盟的期望，任何金融財務(wù)機構備存由2017年下半年起的財務(wù)帳戶(hù)數據與其他稅務(wù)管轄區日后交換，至為重要。