【推薦】史上全解讀CRS！
發(fā)布日期：2017-07-17 15:47 來(lái)源：未知
以前，很多有錢(qián)人通過(guò)離岸賬戶(hù)、海外信托等方式把資產(chǎn)擱置在國外，用以逃避稅收或者藏匿資產(chǎn)。這造就了全球知名的避稅天堂——百慕大、開(kāi)曼群島、荷蘭、瑞士等等。根據英國研究機構TJN的調查統計，全世界主要國家為了避稅而轉移到避稅天堂的總資產(chǎn)大約有21萬(wàn)億美元，面積僅有153平方公里的維爾京群島，竟然注冊了大約40萬(wàn)家公司——平均每個(gè)居民擁有近20家企業(yè)，一個(gè)籃球場(chǎng)的面積上就有一家公司。
受美國政府肥貓法案（FATCA）的啟發(fā)，2014年經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布“共同申報準則”（CRS），旨在打擊跨境逃稅及維護誠信的納稅稅收體制。
按照時(shí)間表，從2017年1月1日起，中國及中國香港等數十個(gè)國家地區將同步開(kāi)始實(shí)施CRS。屆時(shí)，那些藏匿在海外的資產(chǎn)將無(wú)所遁形。
CRS將涉及到方方面，包括稅務(wù)、法律、貪腐、資產(chǎn)配置、境外保險、家族信托、私募基金、P2P、財富管理從業(yè)人員、移居等。
有些老板一旦被查到在海外的巨額收入，不僅要面臨大額的個(gè)人所得稅補繳，在境外設立的公司還面臨25%的企業(yè)所得稅。當然，還有人會(huì )面臨巨額資金來(lái)源不明的審查。
什么是CRS？
CRS全稱(chēng)（CommonReportingStandard)，中文譯為“共同申報準則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶(hù)信息自動(dòng)交換標準》，旨在打擊跨境逃稅，標準中即包含CRS。
CRS是一套有關(guān)國際稅務(wù)情報自動(dòng)交換的新標準。要求簽署國系統性及定期性的情報自動(dòng)交換，以使納稅人居住國與納稅人賬戶(hù)所在國家自動(dòng)分享納稅人在境外金融機構如銀行及證券戶(hù)頭中的各類(lèi)財務(wù)信息，如股息、紅利等。
CRS流程圖
另外，CRS有“自愿匹配”原則，即在CRS參與國(或地區)之間，各個(gè)主體可以自由選擇與其他主體形成“匹配”，之后才進(jìn)行信息互換。
中國加入CRS之列
中國于2015年12月17號加入CRS協(xié)定，承諾成為第二批實(shí)施CRS的國家(地區)。今年10月份，國稅總局發(fā)文《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法的征集意見(jiàn)稿》，一時(shí)激起千層浪。
截至2016年7月，已有101個(gè)國家和地區承諾積極落實(shí)推行CRS。
全球知名避稅天堂一一在列
早期實(shí)施地區定在2016年7月1日開(kāi)始，2017年6月30日結束，交換信息的日期會(huì )定在2017年9月。
?。ㄖ袊愀?、澳門(mén)也在2018年名單）
時(shí)間表：
2017年1月1日。中國境內的金融機構開(kāi)始按照標準履行盡職調查程序。
2017年12月31日前。中國境內的金融機構完成對存量個(gè)人高凈值賬戶(hù)(截至2016年12月31日金融賬戶(hù)加總余額超過(guò)600萬(wàn)元)的盡職調查。
2018年9月。中國進(jìn)行首次對外交換非居民金融賬戶(hù)涉稅信息。
2018年12月31日前。中國境內的金融機構完成對存量個(gè)人低凈值賬戶(hù)和全部存量機構賬戶(hù)的盡職調查。
CRS覆蓋哪些類(lèi)型海外機構的帳戶(hù)?
所有的實(shí)體，不論采用何種法律形式存在，CRS都會(huì )根據一定的規則將這些實(shí)體分類(lèi)成金融機構或者非金融機構。
非金融機構分兩種：被動(dòng)非金融機構（其收入50%以上是被動(dòng)收入，如投資紅利，資本利得，租金收入等）；積極非金融機構（其收入50%以上是積極收入，如銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等）。
而只有那些被定性為金融機構的實(shí)體，才屬于CRS下的合規主體，才需要完成CRS下一系列的賬戶(hù)識別和信息收集申報的義務(wù)。
存款機構
各種接受存款的銀行或類(lèi)似機構。
托管機構
如果機構替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset)，并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過(guò)總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機構的認定，時(shí)間前提是過(guò)去的三年，如果機構存續不足三年則以存續時(shí)間為準。持有的金融資產(chǎn)包括公司股票、合伙或信托權益、紙幣、各類(lèi)債券、大宗商品、掉期、保險或年金合約。
投資實(shí)體
如果某機構在過(guò)去三年(存續時(shí)間不滿(mǎn)三年以存續時(shí)間為準)主要的經(jīng)濟活動(dòng)(相關(guān)收入超過(guò)總收入50%)是為客戶(hù)或代表客戶(hù)進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì )被認定為“投資實(shí)體”。
?、俳灰棕泿攀袌?chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等)；外匯；匯率、利率、指數工具；可轉讓證券；商品期貨。
?、趥€(gè)人和集體投資組合管理。
?、鄞硭藢鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行投資管理。
哪些類(lèi)型的資產(chǎn)信息將被交換?
存款賬戶(hù)
托管賬戶(hù)
現金值保險合約
年金合約
持有金融機構的股權/債權權益
哪些信息將被交換?
帳戶(hù)及帳戶(hù)余額
對于已有的個(gè)人賬戶(hù)，沒(méi)有門(mén)檻；即無(wú)論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶(hù)，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報交換的范圍之內。對于新開(kāi)設的個(gè)人或者公司賬戶(hù)，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報交換。
另外，金融機構在識別賬戶(hù)持有人時(shí)，如果發(fā)現賬戶(hù)持有人不是個(gè)人，而是公司，那么“金融機構”通常需要判斷這個(gè)公司是消極的還是積極的。如果是消極的（投資所得占50%以上），則需要穿透該公司找出背后的實(shí)際控制人是誰(shuí)，并判斷其是否屬于需要申報的情形；如果是積極的，則不需做任何操作。同時(shí)，如果賬戶(hù)持有人本身是“金融機構”，通常也是可以忽視的，因為既然賬戶(hù)持有人自己是“金融機構”，那么其自身也需要識別其賬戶(hù)持有人是否需要申報，從而不會(huì )導致終實(shí)際控制人被遺漏的情況。
相關(guān)賬戶(hù)的利息收入、股息收入、保險產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得
帳戶(hù)的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等
年度付至或記入該賬戶(hù)的總額
哪些資產(chǎn)不在CRS之列？
不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報。比如房產(chǎn)、游艇、跑車(chē)、古董字畫(huà)、珠寶等等非金融類(lèi)資產(chǎn)
對哪些人有影響？
?、倬惩庥薪鹑谫Y產(chǎn)配置的人
這些資產(chǎn)將依據CRS協(xié)定，披露給本國的稅務(wù)局。比如近年來(lái)，很多人為應對人民幣貶值，購買(mǎi)中國香港大額保單(具有現金價(jià)值的)。而現在中國香港也簽署了CRS協(xié)定，中國香港的保險公司要將境內的大額保單資產(chǎn)信息給中國大陸稅務(wù)局。
?、谠诤Ｍ獬钟袣す就顿Y理財的人
所謂殼公司為典型的就是在維爾京群島或是開(kāi)曼群島開(kāi)設離岸控股公司，然后再用公司在各家金融機構開(kāi)戶(hù)，持有境外的基金、股票等等。這類(lèi)企業(yè)可能將被認定為“消極非金融機構”。前面介紹過(guò)，CRS是穿透實(shí)施，公司實(shí)際控制人及公司兩個(gè)層面擁有的金融資產(chǎn)均要披露，過(guò)去利用殼公司的名義來(lái)避稅只怕是很困難了。
?、墼诰惩庠O立公司從事國際貿易的老板
CRS對福建、廣東、山東、上海、深圳等從事國際貿易的老板是一次大危機。
之前，很多老板的運作模式是在境內設立實(shí)體公司搞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出口，同時(shí)大多會(huì )在離岸稅收優(yōu)惠地設立另一家公司，完成海外貿易的境外收款職能，這樣大量的外匯收入就直接進(jìn)入到境外的公司帳戶(hù)中，同時(shí)享受了免稅的優(yōu)惠。
但CRS會(huì )導致其在境外開(kāi)立的個(gè)人金融帳戶(hù)資產(chǎn)被披露，一旦查詢(xún)到他們在境外的巨額收入，不僅面臨的是個(gè)人所得稅補繳的問(wèn)題，更重要的他們在境外設立公司還有25%企業(yè)所得稅問(wèn)題，過(guò)去可能長(cháng)達十年都沒(méi)交過(guò)內地的企業(yè)所得稅，合計稅務(wù)成本可能高達40%。
?、茉O立海外家族信托的人
中國首批富豪喜歡設立家族信托的維爾京群島、庫克群島、耿西島、新加坡、中國香港、新西蘭、開(kāi)曼群島等等，都成為這次CRS簽約國。
CRS在兩種情況下會(huì )對信托造成影響：當該信托為申報金融機構；當信托為消極非金融機構并在申報金融機構持有金融賬戶(hù)。
屆時(shí)，將根據信托架構內的該公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報，終是匯報給中國大陸稅務(wù)當局。
另外，不是所有的資產(chǎn)都會(huì )受到CRS的影響，如果信托下的資產(chǎn)全都是房產(chǎn)或者游艇等實(shí)物資產(chǎn)，那么這個(gè)信托可能不會(huì )受到CRS的絲毫影響，因為其自身很難被分類(lèi)成金融機構，而且也不與其他的金融機構存在關(guān)聯(lián)。
當然，家族信托的本質(zhì)功能不是避稅工具，而是財富傳承及債務(wù)風(fēng)險隔離。
?、菰诤Ｍ獠劐X(qián)的境內公務(wù)員
如果國家公務(wù)員被查出在海外擁有大量財產(chǎn)，那很可能要面臨巨額財產(chǎn)來(lái)源不明的調查。
?、抟呀?jīng)移居的中國人
在中國境內的隱藏金融資產(chǎn)很有可能被披露給移居國！同時(shí)極有可能面臨稅務(wù)補繳及各種罰金，甚至刑事責任。
?、哓敻还芾韽臉I(yè)人員
包括銀行客戶(hù)經(jīng)理、保險公司代理人、理財顧問(wèn)、境外投資理財人員、從事家族辦公室人員、境內外稅務(wù)師等等。
一方面，CRS實(shí)施顯然會(huì )帶來(lái)客戶(hù)資產(chǎn)配置地域及類(lèi)型的改變，對有些行業(yè)有所沖擊，客戶(hù)一定要考慮將原來(lái)既有金融資產(chǎn)要不要改換財產(chǎn)類(lèi)型，而且還會(huì )對將來(lái)的海外資產(chǎn)配置有所顧慮，起碼客戶(hù)是需要對資金收入合法化、換匯出境合法化、納稅義務(wù)完成合法化都做好準備才敢作境外資產(chǎn)配置的。
另一方面，按照CRS落地執行細則，金融機構從業(yè)人員可能面臨被機構詢(xún)問(wèn)其服務(wù)客戶(hù)的情況，同時(shí)也有一定的職業(yè)風(fēng)險（因為CRS標準規定，如果金融從業(yè)人員誘導客戶(hù)作虛假陳述或是欺騙所任職的金融機構未如實(shí)陳述，不僅面臨罰款，還有可能被刑事起訴坐牢）。從此，客戶(hù)經(jīng)理或保險代理人與客戶(hù)相處交流關(guān)系就變得敏感而微妙起來(lái)，對自身的職業(yè)風(fēng)險防范也會(huì )一個(gè)重要課題。
境外保險會(huì )被征稅嗎？
不會(huì )。中國國稅局明確，CRS并非是一種增加的稅收，而是把原本應該收的中國居民的海外稅項給收回來(lái)。
假如你在中國香港購買(mǎi)了大額保單，雖然你的保單信息會(huì )被披露。但根據中國稅法保險賠款是在免納個(gè)人所得稅的范圍內的。而對于保險紅利，稅法沒(méi)有明確規定，但實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有在保險上征收個(gè)人所得稅。
雖然不征稅，但還有兩個(gè)潛在風(fēng)險，一是大額保單是否會(huì )牽涉到規避外匯管制。目前國內個(gè)人每年只有五萬(wàn)美元外匯額度。二是有非法收入的客戶(hù)要擔心被披露的問(wèn)題。
CRS只影響新開(kāi)賬戶(hù)嗎？
不是。2017年1月1日開(kāi)始實(shí)施的是新的賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)程序。CRS要求的是對每個(gè)國家的非本國稅務(wù)居民藏在該國的金融資產(chǎn)賬戶(hù)進(jìn)行“總清算”，只不過(guò)是根據資產(chǎn)大小有先后調查的順序而已，即使是在2017年前開(kāi)的賬戶(hù)也逃不掉被調查的命運。
私募基金如何受到CRS的影響？
私募基金的設立有公司制，合伙制和契約制等不同的法律存在形式。但是不管架構如何變化，私募基金作為一種投資工具，其設立的目的主要是為了金融資產(chǎn)的投資、再投資或者交易，因此對于這類(lèi)實(shí)體通常在CRS下可以直接將其分類(lèi)成投資實(shí)體。
對于那些買(mǎi)賣(mài)股票、股權、債券、期貨、期權、基金份額等金融資產(chǎn)為主的私募基金，不論該其采用何種法律形式，鑒于其投資金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)特性，在CRS下通?？梢灾苯訉⑵浞诸?lèi)成投資實(shí)體。這類(lèi)私募基金需要對金融賬戶(hù)持有人（如基金投資者）進(jìn)行盡職調查，身份識別和信息申報等合規工作，但是需要注意房地產(chǎn)基金的特殊性。
P2P行業(yè)會(huì )受到CRS的影響嗎？
從CRS的角度來(lái)看，由于很難將P2P歸類(lèi)為CRS中的金融機構，因此通常是不會(huì )有CRS下對于金融機構的相關(guān)合規義務(wù)的。當然，在P2P的業(yè)務(wù)流程中可能還涉及到其他金融機構，例如銀行類(lèi)存管機構，當這類(lèi)存管機構符合CRS下的金融機構，尤其是托管機構的定義時(shí)，存管機構本身是可能會(huì )涉及到CRS下的若干合規要求的。
如何應對CRS？
?、俸戏ㄉ陥蠖悇?wù)并合理繳稅
?、趯①Y金轉去不在CRS名單中的司法管轄區，刻意逃避監管
這是一種風(fēng)險性質(zhì)的操作方式，過(guò)程及結果可能導致某些法律風(fēng)險。主要的風(fēng)險有兩個(gè)：
a)這種做法日后被相關(guān)稅務(wù)單位掌握，從而要求就所逃避的相關(guān)金額補稅并加以處份。
b)將資金轉去不在CRS名單中的司法管轄區之后，若是日后資金希望回到AEOI的系統里面，有可能面臨資金來(lái)源合法性被質(zhì)疑，而產(chǎn)生許多困擾。
?、酆戏ǜ淖兌悇?wù)居民的身份
透過(guò)國籍以及經(jīng)常居住的改變、或是資產(chǎn)/股權持有者身份的改變，而達到稅務(wù)居民身份的改變，或是納稅義務(wù)的改變，則自然就改變了納稅的責任。
?、芎Ｍ猬F在已經(jīng)有賬戶(hù)的，將每個(gè)賬戶(hù)金額減少到100萬(wàn)美金以下
?、堇眯磐?，基金，保險，投資機構，房地產(chǎn)等多種資產(chǎn)配置來(lái)分散資產(chǎn)的持倉
?、拗脫Q資產(chǎn)
CRS體系下，只有產(chǎn)生現金流的資產(chǎn)、有現金價(jià)值的金融資產(chǎn)，才需要申報；不產(chǎn)生現金流的資產(chǎn)，如不動(dòng)產(chǎn)、藝術(shù)品、貴金屬等均不需要申報
?、卟倏啬昴┵~戶(hù)余額
金融賬戶(hù)的年末賬戶(hù)余額是CRS下所需申報的涉稅信息中很重要的一項。但是如果賬戶(hù)持有人通過(guò)操控年終余額數，譬如在每年年末時(shí)將賬戶(hù)余額清空，等CRS申報結束又將余額倒回來(lái)，以規避CRS申報，那么此時(shí)應啟動(dòng)“反規避”措施。
?、鄬①Y金囤積在豁免申報的信用卡發(fā)行機構
CRS下有一類(lèi)豁免金融機構叫做“符合資質(zhì)的信用卡發(fā)行機構”。中國國家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》（意見(jiàn)稿）中并沒(méi)有這一類(lèi)豁免金融機構的規定，但是在意見(jiàn)稿第三十二條第五款規定了與此相關(guān)的豁免金融賬戶(hù)類(lèi)型：
a)因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項不會(huì )立即返還客戶(hù)；
b)禁止客戶(hù)超額還款30萬(wàn)元以上，或者客戶(hù)超額還款30萬(wàn)元以上的款項應當在60天內返還客戶(hù)。”
如果客戶(hù)將其持有的需申報賬戶(hù)里的余額在年末臨時(shí)轉移到豁免賬戶(hù),利用60天的“空子”來(lái)規避CRS申報，同樣屬于“反規避”措施調整的對象。
?、峤鹑跈C構故意不設置電子記錄和提供電腦系統支持
在CRS下，金融機構（如屬于投資實(shí)體的公司、基金或者信托等）如果故意不設置電子記錄或者提供電腦系統支持，導致存量賬戶(hù)的識別以及賬戶(hù)加總余額等相關(guān)CRS合規規則無(wú)法適用，同樣也應視為規避CRS申報的不合規行為。
?、庹{整信托架構——幾類(lèi)屬于“非合規主體”的家族信托
a)受托人為個(gè)人的家族信托
如果委托人將財產(chǎn)委托給一個(gè)的被其信任的個(gè)人去管理，那么很明顯這將無(wú)法滿(mǎn)足CRS下判定“投資實(shí)體”時(shí)所需要通過(guò)的“被管理”測試。因為“被管理”測試要求某個(gè)實(shí)體受到另一個(gè)金融機構的“管理”，而單個(gè)的自然人并不屬于金融機構。
b)直接持有房產(chǎn)等非金融資產(chǎn)的家族信托
如果家族信托下所持有的只是房產(chǎn)等非金融資產(chǎn)，那么不管持有的資產(chǎn)數額有多大，不論該信托是否有專(zhuān)門(mén)的金融機構來(lái)“管理”，通常都無(wú)法滿(mǎn)足CRS下判定“投資實(shí)體”時(shí)所需要通過(guò)的“金融資產(chǎn)”測試，因此也就不可能被判定為“投資實(shí)體”，不屬于合規主體，因此也沒(méi)有CRS下的合規義務(wù)。（這個(gè)地方需要注意的是直接持有，如果通過(guò)中間公司間接持有，那么情形又會(huì )不一樣）
c)受托人為PTC的家族信托
所謂PTC就是家族信托的受托人并非個(gè)人或者信托公司，而是信托公司為該家族信托專(zhuān)門(mén)設立的一個(gè)PrivateTrustCompany(PTC)(該PTC公司的董事可能由信托公司委派或者由的律師或者投資顧問(wèn)擔任）。PTC擔任家族信托的受托人，對家族財產(chǎn)進(jìn)行管理。判斷這類(lèi)家族信托是否屬于投資實(shí)體的關(guān)鍵是看該PTC是否屬于金融機構以及該PTC是否對家族信托進(jìn)行”管理”。
對于PTC本身是否屬于金融機構，各國對于PTC的法律規定并不相同，因此在實(shí)踐中這個(gè)問(wèn)題存在較大爭議，OECD也并沒(méi)有對此進(jìn)行統一的規定。但是對于是否構成“管理”，根據OECD《CRS實(shí)施手冊》，如果一個(gè)PTC對于家族信托提供的是與金融資產(chǎn)或者信托財產(chǎn)無(wú)關(guān)的其他行政類(lèi)管理服務(wù)，那么通常不能判定該PTC對家族信托進(jìn)行了“管理”。也就是說(shuō)即便PTC自身屬于金融機構，該家族信托也不可能被判定為投資實(shí)體，因此也就沒(méi)有CRS下的合規義務(wù)。
美國將成為新的避稅天堂？
通過(guò)前文的CRS簽署國名單可以看出，美國并沒(méi)有簽署CRS。這是因為，美國已經(jīng)根據《海外賬戶(hù)納稅法案》(FATCA，肥貓法案)實(shí)施了自己的財務(wù)信息收集體制，專(zhuān)門(mén)針對美國人的海外金融資產(chǎn)，所有其他國家都須每年向美國政府提供財務(wù)信息。從2014年開(kāi)始，這些財務(wù)信息就已經(jīng)回收美國了。因此，美國目前沒(méi)打算，或者說(shuō)也沒(méi)必要采納CRS。目前，世界上大概有近十萬(wàn)家金融機構都已經(jīng)在自動(dòng)根據肥貓法案的要求，向美國政府提供他們那里美國人的金融賬戶(hù)信息。
另外，特朗普上臺后，有消息稱(chēng)，肥貓法案可能會(huì )被廢掉。而強勢的特朗普并不一定會(huì )簽署CRS。2016年美國共和黨全國代表大會(huì )上川普被提名為美國總統競選人的同時(shí)，共和黨還發(fā)布了2016共和黨政策綱領(lǐng)，其中，有關(guān)美國憲法《第四修正案》的論述中就明確提出要廢除FATCA。
有陰謀論者猜測這是美國政府故意為之，目的就是為了讓全世界的財富都流到美國，因為雖然美國政府對自己的避稅者深?lèi)和唇^，但是對國外過(guò)來(lái)避稅的富人是敞開(kāi)懷抱的。
事實(shí)真是這樣嗎？舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)看。
中國香港居民李小姐在美國設立了一個(gè)基金A，由美國的一家基金公司來(lái)管理，同時(shí)在韓國設立了一個(gè)基金B，由韓國的一家基金公司來(lái)管理。A和B都在英國的金融機構C擁有金融賬戶(hù)。盡管A和B在CRS下都應屬于投資機構類(lèi)別，但是C在對其賬戶(hù)持有人A和B進(jìn)行識別的時(shí)候，所采取的方式會(huì )有所不同：
對于基金A：美國被英國政府列為非CRS參與國，那么A雖然本質(zhì)上是投資機構，但卻會(huì )被分類(lèi)為被動(dòng)非金融機構，C需要穿透基金A找出其終的實(shí)際控制人，即中國香港居民李小姐。
對于基金B：韓國屬于CRS參與國，由于B基金屬于投資實(shí)體（金融機構的一種），那么C對B無(wú)需進(jìn)行操作，因為CRS下金融機構持有的賬戶(hù)是豁免申報的。（B基金自己作為韓國的投資機構，韓國基金公司會(huì )去識別其賬戶(hù)持有人李小姐的身份信息。）
由此可以看出，即便美國不參與CRS，但是美國的投資實(shí)體類(lèi)金融機構在這101個(gè)CRS參與國進(jìn)行投資并擁有金融賬戶(hù)時(shí)，躲在美國投資實(shí)體后面的控制人同樣也會(huì )被識別出來(lái)。
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